Odpisy -otázky a odpovede 18.2.2025

1. Dobrý deň, mám otázku k začiatku odpisovania majetku. Dlhodobý hmotný majetok spĺňal všetky podmienky pre zaradenie do užívania v 2023, avšak kvôli ľudskej chybe nedošlo k preúčtovaniu z 042 na 02x. K tomuto preúčtovaniu dôjde až v roku 2025. Účtovné odpisovanie na majetku sa spustí spätne od 2023 a účtovné odpisy od 2023 sa zaúčtujú ako nevýznamná účtovná chyba do nákladov roka 2025. Ako postupovať pre daňové odpisovanie? Bude prvým rokom daňového odpisovania až rok 2025, kedy dôjde k preúčtovaniu z 042 na 020? Aj keď účtovné odpisy budú uplatnené už od roku 2023? Alebo sa daňové odpisy majú dopočítať spätne od roku 2023 a treba podať dodatočné daňové priznanie za rok 2023?

Vychádzam z predpokladu, že aj napriek tomu, že majetok nebol preúčtovaný z účtu obstarávania (042) na majetkový účet (02x), používal sa majetok na dosahovanie zdaniteľných príjmov a teda daňovník by mal nárok na uplatnenie daňových odpisov. Pri zaúčtovaní chyby minulých období sa postupuje podľa § 17 ods. 15 a daňovník je povinný podať dodatočné daňové priznanie, ak nepostupuje podľa § 17 ods. 29 ZDP. Podľa § 17 ods. 29 ZDP, ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období (2023 a 2024) zahrnul do výsledku hospodárenia vyššie výnosy alebo nižšie náklady ako mu vyplýva zo zákona o účtovníctve a z tohto dôvodu vykázal vyšší základ dane a odviedol vyššiu daň, nemusí uplatniť § 17 ods. 15 ZDP, t.j. nemusí podávať dodatočné daňové priznania za roky 2023 a 2024.

Z uvedeného vyplýva, že ak v roku 2025 ako opravu chýb okrem preúčtovania do majetku aj zaúčtuje do nákladov odpisy za jednotlivé účtovné obdobia od roku 2023, v prípade, ak postupuje podľa § 17 ods. 29 ZDP, môže si v tomto zdaňovacom období uplatniť daňové odpisy aj za roky 2023 a 2024.

2. Kúpili sme parkovací systém na parkovisko, ktoré je používané niekoľko rokov, parkovací systém pozostáva: výjazdový stojan, vjazdový stojan - automatická závora, kamera na rozoznanie EČ, automatická pokladňa, server, záložný zdroj, softwér ako by sme to mali odpisovať? Parkovisko nie je oplotené, okolo parkoviska je zeleň.

V prípade parkovacieho systému je potrebné vychádzať z projektovej dokumentácie. Predpokladám, že v tomto prípade ide o dobudovanie (technické zhodnotenie) parkoviska. Podľa Klasifikácie stavieb sa parkovisko považuje za inžiniersku stavbu zaradenú pod kód klasifikácie stavieb 2112 Miestne komunikácie. Podľa prílohy č. 1 zákona o dani z príjmov je kód klasifikácie stavieb 2112 zaradený do odpisovej skupiny 5 s dobou odpisovania 20 rokov.

Pri uplatňovaní daňových odpisov jednotlivých časti parkovacieho systému je potrebné vychádzať z pokynu MF SR č. 3400/1998-62 k uplatňovaniu § 26 ods. 2 a k § 33 zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov, ktorý bol zverejnený vo Finančnom spravodajcovi č. 3/1998.

Závora - podľa pokynu MF SR sú automatické dvere a vráta (položka 1.15) súčasťou budov a stavieb a odpisujú sa spolu s nimi. V tomto prípade náklady zvyšujú vstupnú cenu parkoviska.

Pri zaradení zariadenia vstupu a výstupu vozidiel a terminálu na komunikáciu na účely uplatnenia daňových odpisov je potrebné vychádzať z projektovej dokumentácie. Predpokladáme, že tieto zariadenia sú neoddeliteľnou súčasťou parkovacieho systému a rovnako ako závora by mali zvyšovať vstupnú cenu parkoviska.

Aj pri platobnom automate (automatickej pokladni) je potrebné vychádzať z projektovej dokumentácie, avšak v tomto prípade je pravdepodobné, že ide o samostatný majetok, ktorý je zaradený do kódu klasifikácie 26.20.12 – Terminály POS, ATM a podobné zariadenia, ktoré sa dajú napojiť na zariadenia na spracovanie údajov alebo na sieť, ktorý je zaradený do odpisovej skupiny 1 s dobou odpisovania 4 roky.

Server a záložný zdroj - je možné predpokladať, že ide o samostatný majetok zaradený do kódu klasifikácie 26.2. Počítače a periférne zariadenia, ktorý je zaradený do odpisovej skupiny 1.

Softvér – ak ide o softvér, ktorý je zakúpený spolu s príslušným zariadením (server, vstupné alebo výstupné zariadenie) hodnota softvéru zvyšuje vstupnú cenu týchto zariadení. Ak sa softvér obstará samostatne – odpisuje sa ako nehmotný majetok v súlade s účtovníctvom.

3. Do akej odpisovej skupiny sa majú zaradiť stroje, v drevárskej výrobe ako stroje typu olepovačka, kolíkovačka.....

Pri zaradení stroja do príslušnej odpisovej skupiny je potrebné vedieť aj technické údaje o príslušnom majetku. Pri zaradení majetku do odpisovej skupiny sa vychádza zo všeobecných údajov zistených na internete. Na základe uvedeného je možné stroje používané v drevárskej výrobe ako je olepovačka alebo kolíkovačka zaradiť do kódu klasifikácie produktov:

28.49.1 – Obrábacie stroje na opracovanie kameňa, dreva a podobných pevných materiálov alebo

28.99 – Ostatné stroje a prístroje na špeciálne účely inde neuvedené.

Obidva kódy klasifikácie produktov sú zaradené do odpisovej skupiny 2 s dobou odpisovania 6 rokov.

4. Do akej odpisovej skupiny sa majú zaradiť stroje ako traktor, Mini bager, elektrický hyd. zdvihák, vz vozík, Hyperbarická komora, nakladač, kontajner

Traktor je možné zaradiť v závislosti od druhu do rôznych kódov klasifikácie produktov:

-28.30 Stroje pre poľnohospodárstvo a lesníctvo – zaradené do odpisovej skupiny 1

- 28.92.5 Pásové traktory – zaradené do odpisovej skupiny 2

Mini bager sa zaraďuje do kódu klasifikácie produktov 28.92 – Stroje pre hlbinnú a povrchovú ťažbu a pre stavebníctvo, ktorý je zaradený do odpisovej skupiny 2

Elektrický hydraulický zdvihák sa zaraďuje kódu klasifikácie produktov 28.22 Zdvíhacie a manipulačné zariadenia zaradené do odpisovej skupiny 2

Vysokozdvižný vozík - sa zaraďuje kódu klasifikácie produktov 28.22 Zdvíhacie a manipulačné zariadenia zaradené do odpisovej skupiny 2

Nakladač – vzhľadom na chýbajúcu presnejšiu identifikáciu zariadenia vychádzam z predpokladu, že ide o zariadenie podobné bagru a možno ho zaradiť do kódu klasifikácie produktov 28.92 – Stroje pre hlbinnú a povrchovú ťažbu a pre stavebníctvo, ktorý je zaradený do odpisovej skupiny 2

Kontajner – vzhľadom na chýbajúcu presnejšiu identifikáciu možno kontajner zaradiť do týchto kódov klasifikácie produktov:

- 25.29 – Ostatné nádrže, zásobníky a kontajnery z kovov – zaradený do odpisovej skupiny

- 29.20.2 - Prívesy a návesy; kontajnery – zaradený do odpisovej skupiny 2

Ak by išlo o kontajner pripojený na rozvody (siete) v súlade so stavebným zákonom by sa považoval za stavbu. V závislosti od spôsobu použitia (charakteru) sa potom takýto kontajner zaraďuje do odpisovej skupiny 5 alebo 6

Hyperbarická komora – bez bližšej technickej špecifikácie nie je možné určiť zaradenie majetku do príslušnej odpisovej skupiny.

5. Fotovoltika, brána, klíma a altánok mám zaradiť do odpisovej skupiny 3 alebo 4? klíma ked mala cca hodnotu 4000 ide tiež do odpisovej skupiny 4? Altánok nie je pripojený na siete, je to vedľa budovy a je určený len na sedenie pre zamestnancov hlavne v lete.

Fotovoltická elektráreň (FVE) – je potrebné rozdeliť ju na stavebnú a technologickú časť a následne jednotlivé časti FVE zaradiť do príslušných odpisových skupín podľa prílohy takto:

A) STAVEBNÁ ČASŤ

- oplotenie FVE – podľa § 2 ods. 4 písm. d) zákona č. 25/2025 Z. z. stavebný zákon a o zmene doplnení niektorých zákonov (Stavebný zákon) je oplotenie považované za drobnú stavbu (ak spĺňa zákonom stanovené rozmery), ktorú podľa prílohy odpisujeme vo štvrtej odpisovej skupine (položka 4-16),

- prístupové komunikácie – podľa § 4 Stavebného zákona patria účelové komunikácie medzi inžinierske stavby a zaraďujú sa do piatej odpisovej skupiny (položka 5-2),

- budova transformátorovej stanice, kiosk transformačnej stanice, elektrická zemná káblová prípojka, úprava v distribučnej sústave - sa odpisujú ako stavby v piatej odpisovej skupine (položka 5-1),

- nosná konštrukcia – ak je pevne spojená so zemou posudzuje sa ako inžinierska stavba (stavby energetických zariadení, stožiare) a zaraďuje sa do piatej odpisovej skupiny (položka 5-2),

B) TECHNOLOGICKÁ ČASŤ

- fotovoltaické panely ako hlavný funkčný celok, ktorý pozostáva zo solárnych panelov - kód Klasifikácie produkcie CPA 26.11, nie je však uvedený v prílohe zákona o dani z príjmov o zaradení hmotného majetku do odpisových skupín, preto postupujeme podľa § 26 ods. 2 zákona o dani z príjmov a majetok, ktorý nemožno zaradiť do odpisových skupín podľa prílohy a jeho doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov, sa na účely odpisovania zaraďuje do druhej odpisovej skupiny,

- meniče prúdu – sú zatriedené do kódov Klasifikácie produktov 27.1 a v prílohe sú zaradené do položky 3-1 Elektrické motory, generátory a transformátory a elektrické rozvodné a ovládacie zariadenia; odpisujú sa v tretej odpisovej skupine, okrem generátorových agregátov s piestovým vznetovým motorom s vnútorným spaľovaním (kód Klasifikácie produkcie 27.11.31), ktoré sa zaraďujú do druhej odpisovej skupiny.

Brána - podľa pokynu MF SR sú automatické dvere a vráta (položka 1.15) súčasťou budov a stavieb a odpisujú sa spolu s nimi – v závislosti od skutočnosti, čoho súčasťou je brána môžu náklady na bránu zvýšiť vstupnú cenu budovy, oplotenia a pod.

Klimatizácia – je potrebné postupovať podľa pokynu MF SR č. 3400/1998-62 k uplatňovaniu § 26 ods. 2 a k § 33 zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov, ktorý bol zverejnený vo Finančnom spravodajcovi č. 3/1998. Klimatizácia (vzduchotechnika):

- pre zabezpečenie výrobného procesu – klimatizácia sa považuje za samostatne odpisovaný majetok zaradený do kódu klasifikácie produktov 28.25.12 Klimatizačné prístroje, ktorý je zaradený do odpisovej skupiny 3

- v nevýrobných objektoch – je súčasťou ocenenia budovy je klimatizácia odpisovaná ako súčasť ocenenia budovy. Pri týchto budovách je však možné uplatniť tzv. komponentné odpisovanie, t.j. klimatizácie odpisovať samostatne. V tomto prípade sú klimatizácie zaradené do odpisovej skupiny 4 (položka 4-17).

Ak výdavky na klimatizáciu nepresiahnu sumu 1 700 eur je na rozhodnutí daňovníka akým spôsobom si stanoví v internom predpise zahrnovanie týchto výdavkov do nákladov. Z pohľadu zákona o dani z príjmov sa pri zahrnovaní týchto výdavkov postupuje v súlade so zahrnovaním nákladov v účtovníctve.

Altánok vyrobený z dreva, ktorý nie je pripojený na siete – zaraďuje sa do kódu klasifikácie produktov 16.23.2 – Montované stavby z dreva, ktorý je zaradený do odpisovej skupiny 2.

6. Dobrý deň, prosím vás, do akej odpisovej skupiny patrí turniket pre návštevníkov a ako dlho sa odpisuje? dochádzkový turniket

Dochádzkový turniket sa zaraďuje do kódu klasifikácie produktov 26.20.13 Digitálne zariadenia na automatizované spracovanie údajov, obsahujúce pod spoločným krytom aspoň centrálnu procesorovú jednotku a vstupnú a výstupnú jednotku, kombinované aj nekombinované. Tento kód klasifikácie produktov je zaradený do odpisovej skupiny 1.

7. Ak sa určí zlá odpisová skupina, je možné to aspoň opraviť tak, že sa zmení počas odpisovania odpisová skupina v ďalšom roku? Keď nechce opravovať DP z predchádzajúceho roku

Zákon o dani z príjmov stanovuje, že daňovník je povinný každý majetok zaradiť do príslušnej odpisovej skupiny, ktorej dobu odpisovania alebo koeficient používa počas celej doby uplatňovania daňových odpisov. Táto podmienka sa nevzťahuje iba na majetok, ktorý je z dôvodu legislatívnych úprav zákona preradený k určitému dátumu do inej odpisovej skupiny, avšak v takomto prípade zákon stanovuje, že daňovník daňové odpisy uplatnené v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach sa už neupravujú. V prípade stanovenia zlej odpisovej skupiny je potrebné, aby daňovník zaradil majetok do správnej odpisovej skupiny a uplatňoval daňové odpisy so správnou dobou odpisovania od začiatku odpisovania, t.j. za všetky zdaňovacie obdobia, za ktoré je možné podať dodatočné daňové priznania a pri ktorých ešte neuplynul zánik práva na vyrubenie dane.

8. Do ktorej OS zaradíme Regálový systém skladového hospodárstva /viacposchodový/na pneumatiky. Je umiestnený na rozlohe cca 800 m2. Každé poschodie regálu má drevené podlažky. Jedná sa o regálový systém s nákladným výťahom - je súčasťou RS a tiež bez výťahu /manipuluje sa VZV/ Taktiež patrí do KP 31.01.11 Kovový kancelársky nábytok?

Podľa čl. I. bodu 2.9 pokynu MF SR č. 3400/1998-62 k uplatňovaniu § 26 ods. 2 a k § 33 zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov, ktorý bol zverejnený vo Finančnom spravodajcovi č. 3/1998, zariadenia skladového hospodárstva vrátane regálov sa odpisujú oddelene od stavieb, aj napriek ich pevnému spojeniu so stavbou.

Regále, resp. regálový systém z kovu sa zaraďujú do kódu klasifikácie produktov 31.01.11 Kovový kancelársky nábytok. Aj viacposchodový regálový systém skladového hospodárstva sa zaraďuje do tohto kódu klasifikácie a to aj v prípade, že má drevené podlahy a to bez ohľadu nato, či má alebo nemá nákladný výťah.