Daň z motorových vozidiel za rok 2024

Daň z motorových vozidiel 2024

Daň z motorových vozidiel je jednou z tých daní, ktorú za predchádzajúci rok „uzatvára“ daňovník. Lehota na jej „uzatvorenie“ je hneď v mesiaci január (po uplynutí predchádzajúceho roka). Aj ročné zdaňovacie obdobie 2024 „uzatvorí“ daňovník do konca mesiaca január 2025 v súlade s ustanoveniami zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z motorových vozidiel“).

Národná rada Slovenskej republiky dňa 27.11.2024 schválila zákon č. 357/2024 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 474/2013 Z. z. o výbere mýta za užívanie vymedzených úsekov pozemných komunikácií a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony. Uvedeným zákonom sa v čl. IV a mení a dopĺňa zákon č. 361/2014 Z. z. (ďalej len „novela zákona“), ktorý nadobúda účinnosť dňa 1. januára 2025.

§ 6 – Ročná sadzba dane

Ročné sadzby dane upravila novela zákona pre jednotlivé kategórie vozidiel v novozavedených prílohách č. 1 až 1e v tomto členení:

Ods. 1 – ročné sadzby dane pre vozidlá kategórie L a M1 sú uvedené v prílohe č. 1.

Ods. 2 – ročné sadzby dane pre vozidlá kategórie N1 sú uvedené v prílohe č. 1a.

Ods. 3 – ročné sadzby dane pre vozidlá kategórie M2 a N2 sú uvedené v prílohe č. 1b.

Ods. 4 – ročné sadzby dane pre vozidlá kategórie M3 a N3 s kódom druhu karosérie BA alebo BB sú uvedené v prílohe č. 1c.

Ods. 5 – ročné sadzby dane pre vozidlá kategórie N3 s kódom druhu karosérie BC alebo BD sú uvedené v prílohe č. 1d.

Ods. 6 – ročné sadzby dane pre vozidlá kategórie O sú uvedené v prílohe č. 1e.

V § 7 upravuje zákon č. 361/2014 Z. z. zníženie a zvýšenie ročnej sadzby dane v závislosti od kategórie vozidla a v závislosti od dátumu prvej evidencie vozidla, t. j. od veku vozidla. Novela zákona vypustila úpravy ročnej sadzby dane podľa jednotlivých kategórií vozidiel a zaviedla rovnaký princíp úpravy ročnej sadzby dane pre vozidlá všetkých kategórií, a to úpravy ročnej sadzby dane podľa veku vozidla. Výnimkou sú vozidlá kategórie O, na ktoré sa úpravy ročnej sadzby dane v závislosti od veku vozidla nevzťahujú.

V ods. 1 sa novelou zákona zaviedli úpravy ročnej sadzby dane podľa § 6 ods. 1 až 5, t. j. pre vozidlá kategórie L, M1, M2, M3, N1, N2 a vozidlá N3 s kódom druhu karosérie BA alebo BB a pre vozidlá kategórie N3 s kódom druhu karosérie BC alebo BD. Pre tieto vozidlá sa ročná sadzba dane uvedená v príslušných prílohách zákona

a)použije počas prvých 36 kalendárnych mesiacov, počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla, t. j. od 1. mesiaca veku vozidla do 36. mesiaca veku vozidla vrátane,

b) zvýši o 10 % počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov, t. j. od 37. do 72. mesiaca veku vozidla vrátane

c)zvýši o 20 % počas nasledujúcich ďalších 36 kalendárnych mesiacov, t. j. od 73. do 108. mesiaca veku vozidla vrátane

d) zvýši o 30 % počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až c), t. j. od 109. do 144. mesiaca veku vozidla vrátane

e)zvýši o 40 % počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až d), t. j. od 145. do 180. mesiaca veku vozidla vrátane

f) zvýši o 50 % po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až e), t. j. od 181. mesiaca

§ 15d – Prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1. januára 2025

Ročné sadzby dane uvedené v prílohách č. 1 až 1e v znení účinnom od 1. januára 2025 sa prvýkrát použijú pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2025.

Ustanovenia § 5 ods. 1, 3 až 5, § 6 a 7 v znení účinnom od 1. januára 2025 sa prvýkrát použijú pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2025.

Preddavky splatné počas zdaňovacieho obdobia roku 2025 daňovník vypočíta podľa § 6 a 7 a príloh č. 1 až 1e v znení účinnom od 1. januára 2025.

POZOR:

Nové ročné sadzby podľa novely zákona č.357/ 2024 Z.z. sa použijú za zdaňovacie obdobie 2025(pri podávaní priznania v roku 2026)

Preddavky na rok 2025 sa vypočítavajú podľa novely č.357/2024 účinnej od 1.1.2025

Krátka rekapitulácia dane z motorových vozidiel za rok 2024:

Predmet dane - vozidlo, ktoré sa používa na podnikanie.

Vozidlo, o ktorom sa uvažuje ako o predmete dane, musí spĺňať podmienky nastavené zákonom o dani z motorových vozidiel; t. j. ide o vozidlo, ktoré patrí do niektorej z kategórii vozidiel uvedených v cit. zákone (kategória L, M, N a O), je evidované v Slovenskej republike a používa sa na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť (ďalej len „podnikanie“).

Poznámka:

Použitie vozidla na podnikanie sa jednak opiera o činnosť (podnikanie) zadefinovanú v § 2 Obchodného zákonníka (OZ) a tiež dosahovanie príjmov podľa § 6 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len zákon o dani z príjmov) alebo o dosahovanie príjmov zo samostatne zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov.

Pod používaním vozidla na podnikanie sa rozumie nielen:

jeho skutočné používanie (fyzické) vozidla na ceste,
ale tiež aj účtovanie o ňom (jeho zaradenie do užívania) podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p.
alebo tiež jeho evidovanie v daňovej evidencii (uplatňovanie preukázateľných výdavkov) podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov
alebo uplatňovanie výdavkov spojených s jeho používaním
alebo tiež aj jeho používanie na podnikanie daňovníkom (užívateľom alebo zamestnávateľom - daňovníkom podľa § 3 písm. c) až e)).

Na základe uvedeného, nie je dôležité len skutočné použitie vozidla (fyzické), ale tomuto skutočnému použitiu vozidla môže predchádzať hociktoré iné z vymenovaných spresnení pojmu používanie vozidla na podnikanie, vôbec nie v poradí v akom je vymenované. Ide teda o to, ktorý z dôvodov nastane skôr, aby sa vozidlo mohlo považovať za predmet dane.

Negatívne vymedzenie predmetu dane – vozidlo, ktoré má pridelené zvláštne evidenčné číslo obsahujúce písmeno M, H alebo S a špeciálne vozidlo

predmetom dane nie je vozidlo, ktoré má pridelené zvláštne evidenčné číslo obsahujúce písmeno M (prideľuje sa novovyrobenému, novokúpenému vozidlu, ktoré nebolo ešte evidované v evidencii vozidiel a rovnako tak aj vozidlu používanému na skúšobné jazdy), písmeno H (prideľuje sa historickému vozidlu, ktoré má preukaz historického vozidla vydaný príslušným národným orgánom Medzinárodnej organizácie historických vozidiel FIVA, bolo vyrobené pred viac ako 30 rokmi, daný konkrétny typ vozidla sa už nevyrába, je historicky zachované, udržiavané v pôvodnom stave a neprešlo žiadnou podstatnou zmenou technických vlastností jeho hlavných súčastí a nie je určené na každodenné používanie) alebo písmeno S (prideľuje sa športovému vozidlu, ktoré má preukaz športového vozidla vydaný príslušným národným orgánom Medzinárodnej organizácie automobilov FIA alebo národným orgánom Medzinárodnej organizácie motocyklov FIM a nie je určené na každodenné používanie).
predmetom dane nie je špeciálne vozidlo, ktoré je určené na vykonávanie špeciálnych činností, nie je určené na prepravu a v dokladoch vozidla je označené ako špeciálne vozidlo.

V prípade týchto vozidiel, na základe splnenia kritérií uvedených v negatívnom vymedzení predmetu dane, pre to ktoré vozidlo, sa vozidlo predmetom dane nestáva. Ak vozidlo spĺňa podmienky negatívneho vymedzenia predmetu dane, nie je predmetom dane a neuvádza sa ani v daňovom priznaní.

Naopak do daňového priznania sa uvádzajú vozidlá oslobodené od dane, teda tie vozidlá, ktoré slúžia zákonom vymedzenému účelu (t. j. ochrane ľudského zdravia a majetku, zabezpečenia dopravnej obslužnosti územia pravidelnou osobnou dopravou alebo používaním výhradne v poľnohospodárskej alebo lesnej výrobe) podľa zákona o dani z motorových vozidiel. Výnimku predstavuje iba oslobodenie od dane na vozidlá diplomatických misií a konzulárnych úradov, ak je zaručená vzájomnosť a toto sa neuvádza do daňového priznania.

Vozidlá slúžiace vymedzenému účelu podľa zákona o dani z motorových vozidiel sú vozidlá,

ktoré slúžia na poskytovanie záchrany ľudského života a majetku (ide o vozidlá záchrannej zdravotnej služby, banskej záchrannej služby, horskej záchrannej služby, leteckej záchrannej služby a požiarnej ochrany),
ktorými sa poskytuje osobná pravidelná doprava na základe zmluvy o službách vo verejnom záujme
ktoré sa používajú výhradne v poľnohospodárskej výrobe a v lesnej výrobe.

Za všetky tieto vymenované vozidlá je povinnosť daňové priznanie podať a vyznačiť túto skutočnosť, t. j. že ide o zákonné oslobodenie od dane a v prípade, že vozidlo spĺňalo podmienky oslobodenia od dane počas celého zdaňovacieho obdobia, tak v daňovom priznaní vyznačiť aj túto skutočnosť. Ak vozidlo nebolo oslobodené od dane počas celého zdaňovacieho obdobia, táto skutočnosť sa v podávanom daňovom priznaní nevyznačí.

Určenie ročnej sadzby dane

Pre správne určenie ročnej sadzby dane je dôležité poznať základ dane (§ 5) konkrétneho vozidla, ktoré je na tento účel zaradené v niektorej z troch „skupín vozidiel“:

„prvá skupina“ - elektromobil (§ 5 ods. 1) - vozidlo kategórie L, M a N, ktorého jediným zdrojom energie je elektrina – základom dane takéhoto vozidla je výkon motora v kW. (Bez ohľadu na výkon motora je pre vozidlo elektromobil ustanovená nulová ročná sadzba dane, uvedená ako prvá v prílohe č. 1 k zákonu o dani z motorových vozidiel).

Upozornenie: Napriek tomu, že vozidlu elektromobil je bez ohľadu výkonu motora v kW priradená vždy ročná sadzba dane „0“, povinnosťou daňovníka je podať za takéto vozidlo daňové priznanie.

„druhá skupina“ – osobné vozidlo (§ 5 ods. 2) (pojem osobné vozidlo pre účely dane z motorových vozidiel zahŕňa vozidlo kategórie L a M1), ktorého základom dane je zdvihový objem valcov motora v cm3. V prípade osobného vozidla ide o motorové vozidlá s menej ako štyrmi kolesami, štvorkolky a vozidlá motorové s najmenej štyrmi kolesami projektované a konštruované na prepravu cestujúcich s najviac ôsmimi sedadlami, okrem sedadla pre vodiča.
„tretia skupina“ – úžitkové vozidlo a autobus (§ 5 ods. 3) (pojem úžitkové vozidlo zavedený na účely dane z motorových vozidiel zahŕňa vozidlá kategórie N1 až N3 a O1 až O4 a autobus kategórie M2 a M3), ktorých základ dane je stanovený v závislosti od „hmotnosti“ vozidla a počtu náprav vozidla.

„Hmotnosť vozidla“ je uvádzaná ako najväčšia technicky prípustná celková hmotnosť vozidla, v návesových jazdných súpravách je hmotnosť vozidla numerickým súčtom najväčších technicky prípustných hmotností pripadajúcich na jednotlivé nápravy.

Príslušnému základu dane zodpovedajú ročné sadzby dane (§ 6) uvedené v prílohe č. 1 (pre všetky kategórie vozidiel s výnimkou úžitkových vozidiel, ktorými sú ťahač a náves) a prílohe č. 1a (príloha č. 1a je určená iba pre úžitkové vozidlá, ktorými sú vozidlá ťahač a náves).

Ročné sadzby dane uvedené v prílohe č. 1a (§ 6 ods. 2), výlučne určené pre vozidlá ťahače a návesy, sa priamo priraďujú jednotlivým vozidlám podľa hmotnosti a počtu náprav.

Ročná sadzba dane – jej úprava

Ročná sadzba dane uvedená v prílohe č. 1 a aj 1a sa upravuje a to podľa nastavenia v § 7 ods. 1 až 3 zákona o dani z motorových vozidiel.

Podľa § 7 ods. 1 a 2 sa ročná sadzba dane upravuje v závislosti od kritéria - veku vozidla, t. j. dátumu prvej evidencie vozidla (rok výroby vozidla) a to nasledovne:

1. podľa § 7 ods. 1 sa ročná sadzba dane podľa § 6 pre vozidlá kategórie L, M1, N1, N2, O1 až O3

a) zníži o 25% počas prvých 36 kalendárnych mesiacov počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla,

b) zníži o 20% počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov,

c) zníži o 15% počas nasledujúcich ďalších 36 kalendárnych mesiacov,

d) použije počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov pod-ľa písmen a) až c),

e) zvýši o 10% počas nasledujúcich 12 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až d),

f) zvýši o 20% po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až e).

2. podľa § 7 ods. 2 sa ročná sadzba dane podľa § 6 pre úžitkové vozidlá kategórie M2, M3 a N3

a) zníži o 50% počas prvých 36 kalendárnych mesiacov počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla,

b) zníži o 40% počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov,

c) zníži o 30% počas nasledujúcich ďalších 36 kalendárnych mesiacov,

d) zníži o 20% počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až c),

e) zníži o 10% počas nasledujúcich 12 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až d),

f) použije po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až e).

- Podľa § 7 ods. 3 sa upravuje ročná sadzba dane formou paušálneho zníženia o 60% výlučne pre vozidlá kategórie O4 (bez ohľadu na vek vozidla).

Dôležité:

Úprava ročných sadzieb dane pre vozidlá vymedzených kategórií a podľa vyššie uvedených kritérií (vek vozidla alebo paušálne pre kategóriu vozidiel O4) sa vykoná vždy.

V nadväznosti na úpravu ročnej sadzby dane v závislosti od veku vozidla - počtu kalendárnych mesiacov počítaných počnúc dátumom prvej evidencie vozidla, môže dôjsť k situáciám, kedy sa pre výpočet dane nepoužije iba jedna úprava ročnej sadzby dane, ale budú použité dve úpravy jednej ročnej sadzby dane v jednom zdaňovacom období.

Úprava ročnej sadzby dane v závislosti od veku vozidla alebo znížením o 60% pre vozidlo kategórie O4 nekončí, ale pokračuje ďalej a to znížením o 50% v závislosti od:

toho či ide o hybridné motorové vozidlo, alebo
či vozidlo využíva alternatívne palivo vo vozidle v súlade so zákonom, t. j. či ide o motorové vozidlo s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG) alebo skvapalnený zemný plyn (LNG), alebo či ide o motorové vozidlo na vodíkový pohon.

Úprava ročnej sadzby dane v závislosti od veku vozidla alebo bez akéhokoľvek iného obmedzujúceho kritéria (kategória vozidiel O4) a následne v závislosti od druhu použitého vozidla (hybridné motorové) alebo využívaného druhu alternatívneho paliva vo vozidle (LNG,CNG alebo vodík) nie je poslednou úpravou, nakoľko ešte môže dôjsť k následnému zníženiu ročnej sadzby dane o ďalších 50%, ak bolo vozidlo použité v rámci kombinovanej dopravy. Použitie vozidla v kombinovanej preprave preukazuje daňovník potvrdením intermodálneho terminálu na prepravnom doklade, ktorým môže byť nákladný list, CMR a pod. Nárok na zníženie už upravovanej ročnej sadzby dane má daňovník vtedy, ak bolo vozidlo v rámci kombinovanej dopravy použité viac ako 60x.

Ak sa v rámci kombinovanej dopravy využije kombinácia - cesta a železnica, pričom vzdialenosť prekonaná po železnici na území Slovenskej republiky je dlhšia ako 250 km, započítava sa na účely dane z motorových vozidiel takáto kombinovaná doprava dvakrát.

Úpravu ročnej sadzby dane (v postupnosti) vykoná daňovník až v podanom daňovom priznaní.

Osoba daňovníka

Daňovníkom podľa zákona o dani z motorových vozidiel (§ 3) je buď fyzická osoba alebo právnická osoba. Zákon o dani z motorových vozidiel vymenúva v § 3 daňovníka z hľadiska jeho buď priameho uvedenia v dokladoch vozidla, alebo podľa postavenia k vozidlu, v dokladoch ktorého je uvedená ako držiteľ iná osoba

Daňovníkom je teda fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá:

je (sama) zapísaná ako držiteľ (§ 3 písm. a)),
ako držiteľa má uvedenú „svoju“ organizačnú zložku (§ 3 písm. b)),
používa vozidlo, ktorého držiteľom zapísaným v dokladoch vozidla je osoba, ktorá zomrela, zanikla alebo bola zrušená (§ 3 písm. c)),
používa vozidlo, ktorého držiteľom zapísaným v dokladoch vozidla je osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie (§ 3 písm. d)).

Daňovníkom je aj zamestnávateľ (§ 3 písm. e)), za súčasného splnenia podmienok; t. j. že vypláca zamestnancovi cestovné náhrady za použitie vozidla, ktoré sa nepoužíva na podnikanie (či už samotným zamestnancom, ak je vozidlo jeho vlastné, alebo inou osobou, ak táto je vlastníkom vozidla).

Vznik a zánik daňovej povinnosti

Daňová povinnosť podľa § 8 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel vzniká prvým dňom mesiaca, v ktorom došlo k splneniu všetkých rozhodujúcich skutočností ustanovených zákonom o dani z motorových vozidiel pre predmet dane, t. j. došlo k použitiu takého vozidla na podnikanie, ktoré prináleží do niektorej zákonom vymedzených kategórii vozidiel, a ktoré je evidované v Slovenskej republike.

Vznik daňovej povinnosti je osobitne upravený aj v § 8 ods. 4 až 6. Napriek všeobecnému pravidlu, podľa ktorého daňová povinnosť vzniká prvým dňom toho kalendárneho mesiaca, v ktorom došlo k splneniu všetkých podmienok predmetu dane súčasne, existujú aj tri výnimky, pri ktorých vznik daňovej povinnosti nie je viazaný na tento prvý deň kalendárneho mesiaca, v ktorom podmienky predmetu dane boli splnené. Naopak vznik daňovej povinnosti sa posúva až na prvý deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom došlo k rozhodujúcej skutočnosti potvrdzujúcej výnimku vzniku daňovej povinnosti inak, ako v prvý deň kalendárneho mesiaca, v ktorom došlo k splneniu podmienok predmetu dane.

Výnimky sa týkajú:

zrušenia daňovníka bez likvidácie (§ 8 ods. 4), kedy daňová povinnosť právnemu nástupcovi vzniká prvým dňom mesiaca nasledujúceho po zániku daňovníka, ktorý bol zrušený bez likvidácie.
zmeny v osobe daňovníka, pri tom istom predmete dane (§ 8 ods. 5), v tom istom kalendárnom mesiaci, kedy novému daňovníkovi daňová povinnosť vzniká prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom k tejto zmene došlo.
jedného a toho istého daňovníka, k jednému a tomu istému predmetu dane, v jednom a tom istom kalendárnom mesiaci (§ 8 ods.6), kedy u tohto istého daňovníka pri tom istom vozidle v jednom kalendárnom mesiaci dôjde k zániku daňovej povinnosti a následne ku vzniku daňovej povinnosti, pričom daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca , v ktorom došlo k skutočnosti zakladajúcej zánik daňovej povinnosti a daňová povinnosť vzniká prvým dňom kalendárneho mesiaca, v ktorom k vzniku skutočnosti podmieňujúcej vznik daňovej povinnosti došlo.

Zánik daňovej povinnosti sa viaže k poslednému dňu mesiaca, v ktorom došlo k niektorej zo situácií uvedených v zákone o dani z motorových vozidiel:

vyradeniu alebo dočasnému vyradeniu vozidla z evidencie vozidiel v Slovenskej republike (§ 8 ods. 2 písm. a)) - daňová povinnosť daňovníkovi zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom k vyradeniu alebo dočasnému vyradeniu vozidla z evidencie vozidiel v SR došlo.
ukončeniu alebo prerušeniu podnikania (§ 8 ods. 2 písm. b)) - daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k prerušeniu alebo ukončeniu podnikania došlo.
vydaniu potvrdenia orgánom Policajného zboru o odcudzení vozidla (§ 8 ods. 2 písm. c)) - zánik daňovej povinnosti sa viaže k poslednému dňu toho mesiaca, v ktorom orgán Policajného zboru vydá toto potvrdenie.
zániku daňovníka bez likvidácie (§ 8 ods. 2 písm. d)) - daňová povinnosť daňovníkovi, ktorý bol zrušený bez likvidácie, zaniká posledným dňom toho mesiaca, v ktorom k tejto skutočnosti došlo.
vykonaniu zápisu prevodu držby vozidla do dokladov vozidla (§ 8 ods. 2 písm. e)) - daňová povinnosť daňovníkovi (pôvodnému držiteľovi), zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k vykonaniu zápisu prevodu držby vozidla do dokladov vozidla.
ukončeniu použitia vozidla daňovníkom (§ 8 ods. 2 písm. f)), ktorým je buď:
užívateľ - § 3 písm. c) a d) (ak používa vozidlo osoby, ktorá vozidlo nepoužíva na podnikanie, ktorá zomrela, zanikla, alebo bola zrušená) alebo
zamestnávateľ - § 3 písm. e) (ak za použitie vozidla zamestnancom zaplatí cestovné náhrady).

Zánik daňovej povinnosti sa vzťahuje k poslednému dňu mesiaca, v ktorom k ukončeniu použitia vozidla daňovníkom užívateľom alebo zamestnávateľom došlo.

Vznik a zánik daňovej povinnosti daňovník uvedie v daňovom priznaní, vrátane osoby daňovníka – zamestnávateľa (§ 8 ods. 3).

Zánik daňovej povinnosti je možné uviesť aj prostredníctvom „Oznámenia o zániku daňovej povinnosti“, ktoré nahrádza podanie daňového priznania za podmienok nastavených v§ 8 ods. 7.Oznámenie o zániku daňovej povinnosti sa podáva na tlačive, ktorého vzor ustanovilo Finančné riaditeľstvo SR.

Zákon o dani z motorových vozidiel umožňuje oznámiť zánik daňovej povinnosti prostredníctvom na to určeného „oznámenia“ v lehote na podanie daňového priznania podľa § 8 ods. 7 zákona o dani z motorových vozidiel.

Predpokladom pre písomné oznámenie zániku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 pre príslušné ročné (posudzované) zdaňovacie obdobie je správne posúdenie skutočnosti, že vozidlo evidované v Slovenskej republike skutočne nebolo použité na podnikanie (to ktoré je z príslušnej kategórie vozidiel podliehajúcich zdaneniu), a ani sa o vozidle neúčtovalo podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p., vozidlo nebolo evidované v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov alebo na vozidlo neboli uplatňované výdavky spojené s jeho používaním. Daňovník následne takýto zánik daňovej povinnosti oznamuje správcovi dane formou oznámenia (nie podaním daňového priznania) v lehote do 31. januára po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

Zdaňovacie obdobie – lehota na podanie daňového priznania

Zdaňovacím obdobím je kalendárny rok (§ 9 ods. 1), s ktorým sa spája lehota na podanie daňového priznania a zaplatenie dane pevne stanovená na 31. január (po uplynutí zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka)) podľa § 9 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel. Daňové priznanie daňovník podá správcovi dane (daňovému úradu) miestne príslušnému (§ 13), a to primárne podľa miesta trvalého pobytu fyzickej osoby alebo sídla právnickej osoby.

Za zdaňovacie obdobie (kalendárny rok) 2024 platí lehota na podanie a zaplatenie dane do 31.1.2025 a v tejto lehote je aj daň splatná.

Zdaňovacie obdobie môže byť aj iné ako ročné (§ 9 ods. 3 až 7).

Iné ako ročné zdaňovacie obdobie sa týka:
daňovníka, ktorý sa zrušuje bez likvidácie,
daňovníka, ktorý sa zrušuje s likvidáciou,
daňovníka, na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz,
daňovníka, ktorý ukončil podnikanie alebo prerušil podnikanie
daňovníka, ktorý zomrel.

Pre daňovníkov, ktorých sa dotýka niektorá z vyššie uvedených skutočností, zdaňovacie obdobie končí posledným dňom toho mesiaca, v ktorom došlo k skutočnosti podmieňujúcej ukončenie tohto iného ako ročného zdaňovacieho obdobia.

Daňovníkovi, ktorý sa zrušuje bez likvidácie (§ 9 ods. 3) - zdaňovacie obdobie končí posledným dňom mesiaca, v ktorom daňovník zanikol bez likvidácie. Táto situácia je súčasne aj zákonným zánikom daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 2 písm. d).Za takto určené zdaňovacie obdobie podá daňové priznanie právny nástupca a to do jedného mesiaca po jeho uplynutí. V tejto lehote je daň splatná.

Daňovníkovi, na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz (§ 9 ods. 4) - zdaňovacie obdobie končí posledným dňom mesiaca, v ktorom bol na majetok daňovník vyhlásený konkurz. Povinnosť podať za takto určené zdaňovacie obdobie daňové priznanie má správca v konkurznom konaní, ak nejde o oddlženie fyzickej osoby alebo malý konkurz, kedy priznanie podáva daňovník sám a to do jedného mesiaca po uplynutí vymedzeného zdaňovacieho obdobia. V rovnakej lehote je aj pomerná časť dane splatná.Zákon o dani z motorových vozidiel pamätá aj na takú skutočnosť, ak sa aj po vyhlásení konkurzu ďalej používa vozidlo. Za obdobie jeho nasledovného použitia od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol vyhlásený konkurz až do posledného dňa kalendárneho roka (vrátane) t. j. do konca zdaňovacieho obdobia (v ktorom bol na majetok daňovníka vyhlásený konkurz) je ustanovený pri podaní daňového priznania rovnaký postup, ako pri podaní daňového priznania za „základné“ zdaňovacie obdobie.

Daňovníkovi, ktorý sa zrušuje s likvidáciou (§ 9 ods. 5) - zdaňovacie obdobie končí posledným dňom mesiaca jeho vstupu do likvidácie. Povinnou osobou na podanie daňového priznania a zaplatenie dane za daňovníka, ktorý sa zrušuje s likvidáciou je likvidátor. Likvidátor je povinný podať daňové priznanie a zaplatiť daň (pomernú časť dane) podľa § 9 ods. 5 a to do jedného mesiaca po uplynutí takto zadefinovaného zdaňovacieho obdobia. Aj pri tomto daňovníkovi je upravené zdaňovacie obdobie nielen do doby jeho vstupu do likvidácie, ale aj následne do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa daňovník zrušuje s likvidáciou (za predpokladu použitia vozidla na podnikanie).

Daňovníkovi, ktorý ukončil podnikanie alebo prerušil podnikanie (§ 9 ods. 6) - zdaňovacie obdobie končí posledným dňom mesiaca, v ktorom tento daňovník ukončil podnikanie alebo prerušil podnikanie. Do jedného mesiaca po uplynutí takto vymedzeného zdaňovacieho obdobia má daňovník povinnosť podať sám daňové priznanie a daň (pomernú časť dane) zaplatiť. Ukončenie podnikania a aj prerušenie podnikania je uvedené tiež aj ako skutočnosť podmieňujúca zánik daňovej povinnosti v § 8 ods. 2 písm. b).

V prípade úmrtia daňovníka počas zdaňovacieho obdobia alebo po uplynutí zdaňovacieho obdobia v lehote na podanie daňového priznania (za ročné zdaňovacie obdobie), daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré končí posledným dňom mesiaca, v ktorom daňovník zomrel podáva dedič, alebo ak je dedičov viac, ten, ktorému to vyplýva z dohody dedičov podľa § 9 ods. 7. Ak k dohode dedičov vo veci podania daňového priznania nedôjde, správca dane na podanie daňového priznania dediča určí. Lehota na podanie daňového priznania je do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel. Ak by pre dediča, alebo niektorého z dedičov lehota na podanie daňového priznania bola príliš „krátka“, má možnosť 15 dní pred jej uplynutím podať správcovi dane žiadosť o jej predĺženie. Daňové priznanie sa v prípade pripadnutia dedičstva Slovenskej republike nepodáva. Ak daňovník zomrie za zdaňovacie obdobie, v ktorom boli splnené podmienky (§ 8 ods.7), dedič, alebo niektorý z dedičov, ak ich je viac a dohodnú sa, alebo ten, ktorého určí správca dane, môže podať oznámenie o zániku daňovej povinnosti namiesto daňového priznania.

Výpočet dane alebo pomernej časti dane.

Výpočet dane resp. pomernej časti dane závisí od doby použitia vozidla na podnikanie. Doba použitia vozidla na podnikanie sa počíta na mesiace, v jednom jedinom prípade (použitie autobusu na prepravu mimo výkonu vo verejnom záujme) na dni. Počet mesiacov resp. dní použitia vozidla je podmienený vznikom alebo zánikom daňovej povinnosti alebo tiež rozhodujúcimi skutočnosťami ovplyvňujúcimi dĺžku zdaňovacieho obdobia (iné ako ročné zdaňovacie obdobie).

Ak sa vozidlo nepoužíva na podnikanie počas celého roka, napr. z dôvodu, že daňová povinnosť vznikla alebo zanikla počas zdaňovacieho obdobia, počíta sa iba pomerná časť dane za kalendárne mesiace, v ktorých sa vozidlo použilo na podnikanie. Tiež, ak dôjde k zániku oslobodenia od dane, (v prípade vozidiel používaných na záchranu ľudského života a zdravia alebo majetku alebo porušenia povinnosti výhradnosti použitia vozidla v poľnohospodárskej a lesnej výrobe) sa vypočíta pomerná časť dane za počet kalendárnych mesiacov, v ktorých sa vozidlo použilo na podnikanie (nespĺňalo podmienky oslobodenia od dane). V prípade použitia vozidiel (autobusov) v čase vykonávania prepravy mimo výkonu vo verejnom záujme, sa počíta pomerná časť dane avšak v závislosti od počtu dní, v ktorých sa vozidlo použilo na tento účel.

Výpočet pomernej časti dane sa teda matematicky vyjadrí ako súčin 1/12 ročnej sadzby dane a počtu kalendárnych mesiacov, v ktorých sa vozidlo používalo na podnikanie (§ 10 ods. 7 a 8). Pre výpočet pomernej časti dane sa použije ročná sadzba dane z prílohy č. 1 alebo č. 1a upravená postupne, t. j. v závislosti od veku vozidla alebo bez obmedzenia na kritérium veku vozidla, od druhu použitého paliva alebo od toho či ide o hybridné motorové vozidlo a následne v závislosti od použitia vozidla v kombinovanej doprave.

Výpočet pomernej časti dane v prípade použitia vozidla autobusu na prepravu mimo výkonu vo verejnom záujme sa odvíja od počtu dní použitia vozidla na podnikanie (§ 10 ods. 9), pričom ide iba o autobusy mestskej a prímestskej dopravy, ktoré sú na tento účel dopravy zazmluvnené orgánom verejnej správy s dopravcom. Samotný výpočet pomernej časti dane je matematickým vyjadrením súčinu 1/365 alebo 1/366 (v závislosti od toho či ide o prestupný rok) ročnej sadzby dane a počtu dní, v ktorých sa vozidlo použilo na podnikanie. Aj v tomto prípade, tak ako v prípade výpočtu pomernej časti dane v závislosti od počtu kalendárnych mesiacov, sa použitá ročná sadzba dane upraví primárne v závislosti od veku vozidla a následne od druhu použitého alternatívneho paliva alebo v závislosti od toho či ide o hybridné motorové vozidlo (§ 7 ods. 2 a 4).

Predpokladaná daň, jej výpočet a následný výpočet preddavkov na daň a povinnosť ich platenia

Predpokladaná daň je definovaná (§ 10 ods. 2) ako súčet ročných sadzieb daní upravených podľa § 7 za všetky vozidlá, ktoré sú predmetom dane k 1. januáru zdaňovacieho obdobia a nie sú od dane oslobodené.

Predpokladaná daň sa vyčísľuje až v podávanom daňovom priznaní za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.

Povinná platba na daň, ktorá sa uskutočňuje na základe predpokladanej dane a ktorú je potrebné platiť počas zdaňovacieho obdobia – je preddavok na daň (§ 10 ods. 1). V akej sume sa tento preddavok na daň platí, to závisí práve od sumy predpokladanej dane.

Povinnosť platiť preddavky na daň vzniká, ak celková suma predpokladanej dane je vyššia ako 700 eur.

V závislosti od sumy predpokladanej dane (ak je vyššia ako 700 eur) sa následne platia preddavky na daň buď ako štvrťročné alebo ako mesačné.

Ak sa preddavky na daň počítajú z predpokladanej dane v sume ¼ alebo 1/12 zaokrúhľujú sa na eurocenty nadol.

Ak však predpokladaná daň nedosiahne sumu 700 eur (§ 10 ods. 5) daňovníkovi nevyplýva povinnosť platiť preddavky na daň.

Aj v prípade vzniku daňovej povinnosti počas zdaňovacieho obdobia, kedy reálne nie je splnená podmienka predmetu dane k 1. januáru zdaňovacieho obdobia, povinnosť platiť preddavky na daň nevzniká. Správca dane však na žiadosť daňovníka môže určiť takému daňovníkovi, ktorý nemá povinnosť platiť preddavky, či už z dôvodu nedosiahnutia sumy predpokladanej dane alebo z dôvodu vzniku daňovej povinnosti až počas zdaňovacieho obdobia, platenie preddavkov na daň inak s tým, že voči vydanému rozhodnutiu správcu dane nie je prípustné odvolanie.

Ak daňovník neplatí preddavky na daň, pretože jeho predpokladaná daň nepresiahla sumu 700 eur, alebo daňovníkovi daňová povinnosť vznikla počas zdaňovacieho obdobia, a daňovník nevyužil možnosť podania žiadosti o určenie platenia preddavkov na daň inak, po uplynutí zdaňovacieho obdobia zaplatí „celkovú“ daň v lehote na podanie daňového priznania.

V prípade, ak na základe vypočítanej predpokladanej dane daňovník počas zdaňovacieho obdobia preddavky na daň platil, „dorovná“ celoročnú daň v lehote na podanie daňového priznania (§ 10 ods. 6).

Daň na úhradu vypočítaná v daňovom priznaní sa neplatí, ak nepresiahne 5 eur (§10 ods. 15).

Ak už sú preddavky na daň „predpísané“ a daňovník ich platí v predpísanej sume a lehote splatnosti, ich výšku neovplyvní ani skutočnosť, že počas zdaňovacieho obdobia vznikne alebo zanikne oslobodenie od dane alebo sa zmení predmet dane, alebo dôjde k zvýšeniu alebo zníženiu ročnej sadzby dane (§ 10 ods. 10). Rovnako tak, podané dodatočné daňové priznanie neovplyvní platenie preddavkov na daň.

Pozor: Preddavky na rok 2025 sa počítajú podľa novelizovaných ustanovení zákona účinného od 1.1.2025

Zákon o dani z motorových vozidiel ale umožňuje, aby predpísané preddavky:

boli zmenené - a to vtedy, ak by u daňovníka došlo k zmene skutočnosti na základe, ktorej bola predpokladaná daň vypočítaná (§ 10 ods. 11). Osobou, ktorá tak môže učiniť je správca dane, ktorý môže určiť platenie preddavkov na daň inak na základe žiadosti daňovníka alebo
zanikli zo zákona - v prípadoch, ktoré sa viažu k inak určenému zdaňovaciemu obdobiu (§10 ods. 12); t. j. ak počas zdaňovacieho obdobia dôjde k zániku daňovníka bez likvidácie, alebo dôjde k vyhláseniu konkurzu na majetok daňovníka, alebo dôjde k zániku daňovníka s likvidáciou, alebo dôjde k ukončeniu podnikania alebo prerušeniu podnikania alebo dôjde k úmrtiu daňovníka.

Ak dôjde k niektorej z týchto rozhodujúcich situácií preddavky, ktorých splatnosť nastala po dni vzniku niektorej z nich (§ 10 ods. 12), daňovník už nemá povinnosť platiť.

O určení platenia preddavkov na daň inak, môže podľa § 10 ods. 11 zákona o dani z motorových vozidiel, rozhodnúť správca dane na základe žiadosti daňovníka. Voči vydanému rozhodnutiu správcu dane na základe žiadosti daňovníka sa nemožno odvolať.