Úprava zdanenia služobného auta poskytnutého zamestnávateľom zamestnancovi aj na súkromné účely od 1.1.2025
Úprava zdanenia služobného auta poskytnutého zamestnávateľom zamestnancovi aj na súkromné účely od 1.1.2025
Jedným z „benefitov“ poskytnutých zamestnávateľom svojim zamestnancom býva aj poskytnutie „firemného“ vozidla aj na súkromné použitie zamestnancom. Zdanenie takéhoto benefitu a jeho ocenenie je upravené v § 5 ods. 3 písm. a) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“).
Práve v súvislosti s týmto benefitom došlo k jeho úprave zákonom č. 278/2024 Z.z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s ďalším zlepšovaním stavu verejných financií (ďalej len „zákon č. 278/2024 Z.z.“) a to z dôvodu podpory elektro-mobility.
S účinnosťou od 1.1.2025 sa bude pre účely zdanenia poskytnutého služobného vozidla zamestnancom aj pre osobné účely rozlišovať, či bolo poskytnuté služobné vozidlo,
- ktoré má v osvedčení o evidencii časti II v položke 18.3 druh paliva/zdroj energie uvedenú skratku BEV alebo PHEV, pre ktoré sa znížilo percento pre zdanenie takto poskytnutého plnenia na 0,5 % zo vstupnej ceny vozidla alebo
- kde je iný druh paliva, kde zostáva percento určené vo výške 1% zo vstupnej ceny poskytnutého vozidla.
Podľa § 52zzzb ods. 1 zákona č. 278/2024 Z.z. sa použitie zníženého percenta z 1 % na 0,5 % pri zákonom vymedzených motorových vozidlách pri výpočte nepeňažného príjmu zamestnanca, ktorý mu vyplýva z používania motorového vozidla zamestnávateľa na služobné aj súkromné účely použije prvýkrát pri výpočte tohto nepeňažného príjmu za mesiac január 2025.
Zavedením tohto opatrenia sa znižuje daňové zaťaženie zamestnancov pri nepeňažnom príjme z použitia motorového vozidla s alternatívnym pohonom aj na súkromné účely, pričom táto úprava vyplýva z Akčného plánu rozvoja elektro-mobility v SR.
V súčasnosti, t.j. do 31.12.2024 je nepeňažný príjem zamestnanca bez ohľadu na druh paliva stanovený vo výške 1 % vstupnej ceny vozidla postupne znižovanej počas ôsmych bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov.
Pri vyčíslení nepeňažného príjmu plynúceho z používania motorového vozidla zamestnávateľa aj na súkromné účely zamestnanca sa vychádza zo vstupnej ceny poskytnutého motorového vozidla, pričom výška zdaňovaného nepeňažného príjmu zohľadňuje aj opotrebenie používaného vozidla.
Vstupná cena motorového vozidla je určená v § 25 ZDP, pričom takouto vstupnou cenou je
- obstarávacia cena, ak je motorové vozidlo nadobudnuté kúpou,
- reprodukčná obstarávacia cena v prípade, ak je motorové vozidlo nadobudnuté dedením alebo darovaním, pričom takýmto spôsobom bolo nadobudnuté do 31.12.2015,
- všeobecná cena podľa § 175o Občianskeho súdneho poriadku v znení neskorších predpisov(Občiansky súdny poriadok bol zrušený a bol nahradený Civilným sporovým poriadkom, Civilným mimosporovým poriadkom a Správnym súdnym poriadkom. Úprava dedenia a aj určenia všeobecnej ceny majetku nadobudnutom dedením je teraz upravená v Civilnom mimosporovom poriadku) pri motorovom vozidle nadobudnutom dedením po 31.12.2015,
- cena určená znalcom podľa zákona č. 382/2004 Z.z.o znalcoch, tlmočníkoch a prekladateľoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov pri motorovom vozidle nadobudnutom darovaním po 31.12.2015,
- pri preradení motorového vozidla z osobného užívania fyzickej osoby do obchodného majetku vstupná cena stanovená podľa § 25 ods. 1 písm. d) ZDP a to v závislosti od spôsobu nadobudnutia motorového vozidla,
- zostatková cena zistená u darcu v prípade, ak je motorové vozidlo nadobudnuté darom od darcu, ktorý vyradil motorové vozidlo z obchodného majetku z dôvodu jeho darovania alebo zostatková cena zistená u darcu, ktorý je fyzickou osobou, ktorý vyradil motorové vozidlo z obchodného majetku, pričom pri jeho predaji uskutočnenom v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9 ZDP [§ 25 ods. 1 písm. f) ZDP].
Ak vo vstupnej cene motorového vozidla nie je zahrnutá DPH podľa zákona č. 222/2004 Z.z. o DPH v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“), na účely výpočtu nepeňažného príjmu zamestnanca sa vstupná cena o túto daň zvýši [na účely výpočtu nepeňažného príjmu zamestnanca sa vychádza zo vstupnej ceny zvýšenej o DPH podľa zákona o DPH v závislosti od toho, či je obstarané (prenajaté) vozidlo od platiteľa alebo neplatiteľa DPH].
Príklad 1
Zamestnávateľ poskytol zamestnancovi na používanie na služobné a súkromné účely motorové vozidlo, ktoré obstaral formou finančného prenájmu v roku 2025 za cenu 13 000 eur. DPH nie je súčasťou vstupnej ceny a predstavuje sumu 2 600 eur.
Vstupnou cenou pre účely výpočtu nepeňažného príjmu zamestnanca je cena motorového vozidla zvýšená o DPH, t. j. 13 000 eur + 2 600 eur = 15 600 eur.
Ak ide o prenajaté vozidlo, vychádza sa z obstarávacej ceny vozidla u pôvodného vlastníka, a to aj v prípade, ak dôjde k následnej kúpe prenajatého vozidla.
Zamestnancovi sa tento nepeňažný príjem bude zdaňovať len počas 8 rokov používania motorového vozidla poskytnutého zamestnávateľom aj na súkromné účely a to od zaradenia vozidla do užívania vrátane, vo výške 1% alebo 0,5 % vstupnej ceny, pričom
- v prvom roku zo vstupnej ceny (§ 25) motorového vozidla zamestnávateľa za každý aj začatý kalendárny mesiac,
- v ďalších siedmych rokoch zo vstupnej ceny zistenej podľa § 25 ZDP zníženej každoročne o 12,5% k prvému dňu príslušného kalendárneho roka za každý aj začatý kalendárny mesiac jeho poskytnutia ne používanie aj na súkromné účely. Ak bude na vozidle v týchto rokoch vykonané technické zhodnotenie, jeho vstupná cena sa o hodnotu technického zhodnotenia zvýši a následne sa táto suma zníži každoročne o 12,5 %.
Týmto spôsobom výpočtu sa zohľadňuje aj amortizácia vozidla.
Príklad 2
Zamestnávateľ obstaral motorové vozidlo v roku 2015 a v tom istom roku vozidlo zaradil do užívania. Vstupná cena vozidla (vrátane DPH) bola 15 500 eur. Vozidlo poskytol zamestnancovi na používanie na služobné a súkromné účely v januári 2025.
Zamestnávateľ poskytnutie tohto motorového vozidla zamestnancovi v roku 2025 nezdaňuje, pretože uplynulo viac ako osem kalendárnych rokov od zaradenia vozidla do užívania.
Príklad 3
Daňovník kúpil vo februári roku 2024 motorové vozidlo v hodnote 28 000 eur, ktoré hneď v mesiaci kúpi (február) zaradil do užívania. Toto motorové vozidlo poskytol v októbri 2024 svojmu zamestnancovi aj na súkromné účely. Nejde o služobné vozidlo s alternatívnym pohonom.
Výpočet nepeňažného príjmu u zamestnanca z titulu poskytnutia motorového vozidla aj na súkromné účely bude nasledovným spôsobom:
|
P.č. |
rok |
VC |
% znižujúce VC |
Suma zníženia |
VC po znížení |
1% |
|
2024 |
28 000 |
0,00 |
0,00 |
28 000,00 |
Október -280,00 |
|
|
2025 |
28 000 |
12,50 |
3 500,00 |
24 500,00 |
245,00 |
|
|
2026 |
28 000 |
25,00 |
7 000,00 |
21 000,00 |
210,00 |
|
|
2027 |
28 000 |
37,50 |
10 500,00 |
17 500,00 |
175,00 |
|
|
2028 |
28 000 |
50,00 |
14 000,00 |
14 000,00 |
140,00 |
|
|
2029 |
28 000 |
62,50 |
17 500,00 |
10 500,00 |
105,00 |
|
|
2030 |
28 000 |
75,00 |
21 000,00 |
7 000,00 |
70,00 |
|
|
2031 |
28 000 |
87,50 |
24 500,00 |
3 500,00 |
35,00 |
Poskytnutie na služobné a súkromné účely napr. od 10.10.2024 – už október (aj za začatý mesiac) bude zdanený nepeňažný príjem v mesačnej výške 280 eur v roku 2024.
Upozornenie!
Osemročné obdobie pre zdanenie nepeňažného príjmu sa počíta ako kalendárny rok, t.j. nie od mesiaca, v ktorom bolo motorové vozidlo zaradené do užívania napočítať 8 rokov.
Príklad 4
Ak by sa vychádzalo zo zadania príkladu 3, ale išlo by o vozidlo s alternatívnym pohonom, ktoré má v osvedčení o evidencii časti II v položke 18.3 druh paliva/zdroj energie uvedenú skratku BEV alebo PHEV, bude pri výpočte nepeňažného plnenia po 1.1.2025 zamestnávateľ postupovať už so zníženým percentom, pričom 1. x toto znížené percento použije pri výpočte nepeňažného príjmu zamestnanca, za mesiac január 2025.
Výpočet nepeňažného príjmu u zamestnanca z titulu poskytnutia motorového vozidla aj na súkromné účely bude nasledovným spôsobom:
|
P.č. |
rok |
VC |
% znižujúce VC |
Suma zníženia |
VC po znížení |
1%/za január 2025 a neskôr už 0,5% |
|
2024 |
28 000 |
0,00 |
0,00 |
28 000,00 |
Október -280,00 |
|
|
2025 |
28 000 |
12,50 |
3 500,00 |
24 500,00 |
122,50 |
|
|
2026 |
28 000 |
25,00 |
7 000,00 |
21 000,00 |
105,00 |
|
|
2027 |
28 000 |
37,50 |
10 500,00 |
17 500,00 |
87,50 |
|
|
2028 |
28 000 |
50,00 |
14 000,00 |
14 000,00 |
70,00 |
|
|
2029 |
28 000 |
62,50 |
17 500,00 |
10 500,00 |
52,50 |
|
|
2030 |
28 000 |
75,00 |
21 000,00 |
7 000,00 |
35,00 |
|
|
2031 |
28 000 |
87,50 |
24 500,00 |
3 500,00 |
17,50 |
V prípade zamestnávateľa, podnikateľa/fyzickej osoby, ktorý dá svojmu zamestnancovi k dispozícii motorové vozidlo zaradené do obchodného majetku aj na súkromné účely, sa nepeňažný príjem zdaňuje podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP zo vstupnej ceny vypočítanej odo dňa obstarania tohto motorového vozidla a nie odo dňa jeho zaradenia do užívania.
Tento postup je daný s ohľadom na skutočnosť iného prístupu k majetku fyzickej osoby, ktorá dosahuje príjmy podľa § 6 ZDP (príjem z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu), pričom táto sa kedykoľvek môže rozhodnúť o preradení motorového vozidla z osobného majetku do obchodného majetku (nemusí ho zaradiť ako obchodný majetok už v roku obstarania).
Príklad 5
Podnikateľ Janko kúpil v marci v roku 2023 motorové vozidlo v hodnote 14 000 eur. Toto motorové vozidlo preradil vo februári 2024 do obchodného majetku a v novembri 2024 ho dal k dispozícii svojmu zamestnancovi na služobné aj súkromné účely. Ide o vozidlo s alternatívnym pohonom, ktoré má v osvedčení o evidencii časti II v položke 18.3 druh paliva/zdroj energie uvedenú skratku BEV.
Výpočet nepeňažného príjmu u zamestnanca z titulu poskytnutia motorového vozidla aj na súkromné účely bude nasledovným spôsobom:
|
P.č. |
rok |
VC |
% znižujúce VC |
Suma zníženia |
VC po znížení |
1%/za január 2025 a neskôr už 0,5% |
|
2023 |
14 000 |
0,00 |
0,00 |
14 000,00 |
0 |
|
|
1-10/ 2024 |
14 000 |
12,50 |
1 750,00 |
12 250,00 |
0 |
|
|
11-12/ 2024 |
14 000 |
12,50 |
1 750,00 |
12 250,00 |
122,50 |
|
|
2025 |
14 000 |
25,00 |
3 500,00 |
10 500,00 |
52,50 |
|
|
2026 |
14 000 |
37,50 |
5 250,00 |
8 750,00 |
43,75 |
|
|
2027 |
14 000 |
50,00 |
7 000,00 |
7 000,00 |
35,00 |
|
|
2028 |
14 000 |
62,50 |
8 750,00 |
5 250,00 |
26,25 |
|
|
2029 |
14 000 |
75,00 |
10 500,00 |
3 500,00 |
17,50 |
|
|
2030 |
14 000 |
87,50 |
12 250,00 |
1 750,00 |
8,75 |
Podľa § 5 ods. 3 písm. b) ZDP, ak bude na vozidle v týchto rokoch vykonané technické zhodnotenie, jeho vstupná cena sa o hodnotu technického zhodnotenia zvýši a následne sa táto suma zníži každoročne o 12,5 %.
V § 5 ods. 3 ZDP je tiež určené, že ak ide o prenajaté motorové vozidlo, pri stanovení nepeňažného príjmu sa vychádza z obstarávacej ceny u pôvodného vlastníka, a to aj v prípade ak dôjde k následnej kúpe prenajatého vozidla.
Ak sa na prenajatom motorovom vozidle počas ôsmich bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokoch od zaradenia vozidla do užívania u prenajímateľa vykoná technické zhodnotenie, na účely výpočtu nepeňažného príjmu sa obstarávacia cena vozidla zvýši o náklady na dokončené technické zhodnotenie. Vstupná cena vozidla sa zvyšuje o vykonané technické zhodnotenie aj vtedy, ak bolo vykonané nájomcom (zamestnávateľom), nakoľko ide o zvýšenie „úžitkovej“ hodnoty motorového vozidla a nie je v tomto prípade dôležité, kto technické zhodnotenie vykonal.
Ak v kalendárnom mesiaci zamestnávateľ poskytne zamestnancovi na používanie na služobné a súkromné účely dve a viac motorových vozidiel postupne, v tom prípade aplikuje ustanovenie § 5 ods. 3 písm. a) ZDP len na jedno vozidlo, pričom pri výpočte nepeňažného príjmu zamestnanca sa vychádza zo vstupnej ceny, resp. zníženej vstupnej ceny toho z vozidiel, ktorého vstupná cena, resp. znížená vstupná cena, je vyššia.
Ak by zamestnávateľ poskytol v jednom kalendárnom mesiaci zamestnancovi na používanie na služobné a súkromné účely dve a viac motorových vozidiel súčasne, v takom prípade je príjmom zamestnanca nepeňažný príjem vypočítaný podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP za každé motorové vozidlo samostatne.
Ak zamestnávateľ poskytne v jednom kalendárnom mesiaci to isté motorové vozidlo na používanie na služobné a súkromné účely viacerým zamestnancom, nepeňažným príjmom každého z týchto zamestnancov je suma vypočítaná podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP, t. j. 1 % zo vstupnej ceny, resp. zníženej vstupnej ceny vozidla, a to za každý aj začatý kalendárny mesiac alebo od 1.1.2025 vo výške 0,5 % zo vstupnej ceny, resp. zníženej vstupnej ceny vozidla, ak ide o vozidlo s alternatívnym pohonom, ktoré má v osvedčení o evidencii časti II v položke 18.3 druh paliva/zdroj energie uvedenú skratku BEV a PHEV.