DPH a zmena účelu použitia investičného majetku

Príklad – vplyv DPH na základ dane z príjmov PO pri zmene účelu použitia investičného majetku

 

S.r.o. obstarala bytový dom za účelom ďalšieho predaja, skolaudovaný bol v 8/2020, účtovala o ňom na účte 133 – Nehnuteľnosť na predaj. Pôvodne boli všetky byty v bytovom dome určené na predaj. Pri nadobudnutí bytového domu si zo všetkých prijatých zdaniteľných plnení uplatnila odpočet DPH.

Po kolaudácii s.r.o. realizovala predaja bytov, o čom účtovala účtovnými zápismi 507/133 a 311/607.

Dva byty neboli predané, s.r.o. ich zaradila do dlhodobého hmotného majetku účtovným zápisom 021/133 a v roku 2023 ich prenajala fyzickým osobám – občanom. Uvedený prenájom oslobodila od DPH.

V dôsledku zmeny účelu použitia investičného majetku s.r.o. bola podľa § 54 ods. 1 z. č. 222/2004 Z. z. o DPH v z.n.p. povinná vrátiť odpočítanú DPH. Ako o tejto skutočnosti účtuje a aký je vplyv na základ dane z príjmov PO?

V súlade s účtovnými predpismi má s.r.o. pri zmene účelu použitia investičného majetku dve možnosti:

a)     § 52 ods. 8 PUP – DPH pri zmene účelu použitia majetku účtuje podľa charakteru na ťarchu účtu alebo v prospech účtu 343 – DPH a súvzťažne na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti,

alebo

b)     zmeny podmienok využívania daného majetku zakladajú úpravu ocenenia tohto obstarávaného dlhodobého HM, t.j. úpravu obstarávacej ceny [§ 25 ods. 6 písm. a) ZU], účtuje sa vrátená DPH ako zvýšenie hodnoty dlhodobého hmotného majetku (účet 042).

Ak daňovník bude postupovať podľa písm. a), t.j. o vrátenej DPH účtuje s vplyvom na výsledok hospodárenia, takto zaúčtovaný náklad je súčasťou základu dane podľa § 17 ods. 18 písm. b) ZDP (je daňovým výdavkom) a nebude mať vplyv na zmenu vstupnej ceny bytov, pri ktorých sa zmenil účel použitia.

Ak daňovník bude postupovať podľa písm. b), t.j. upraví ocenenie bytov, tak aj podľa § 25 ods. 5 písm. b) ZDP je DPH súčasťou vstupnej ceny majetku. Pri zvýšení alebo znížení vstupnej ceny, ku ktorému dochádza pri už odpisovanom hmotnom majetku z iného dôvodu než jeho TZH, sa podľa § 25 ods. 7 ZDP odpis určí z upravenej vstupnej ceny pri zachovaní platnej ročnej odpisovej sadzby alebo koeficientu podľa § 27 alebo § 28 ZDP.