Elektromobilita
Elektromobilita a zákon o dani z príjmov
Z dôvodu zrýchlenia nepriaznivých klimatizačných zmien sa Slovenská republika podobne ako ďalšie štáty Európskej únie zamerala na podporu nízkoemisnej a bezemisnej mobility. Vláda SR v roku 2019 schválila Akčný plán rozvoja elektromobility, ktorý obsahoval 15 opatrení. Jedným z týchto opatrení bola aj zavedenie zvýhodneného spôsobu odpisovania elektromobilov.
S účinnosťou od 1. 1. 2020 sa zaviedla odpisová skupina 0 s dobou odpisovania 2 roky. Do odpisovej skupiny 0 sú zaradené osobné automobily, ktoré majú v osvedčení o evidencii časť II v položke „18.3 Druh paliva/zdroj energie“ uvedenú skratku:
- BEV (Baterry Electric Vehicle) - označuje sa tak vozidlo na výlučne elektrický pohon. Takéto vozidlo je poháňané elektromotorom a ako zdroj energie mu slúži akumulátor, ktorého kapacita najviac určuje jeho dojazd. BEV nemá spaľovací motor ani žiadnu inú možnosť ako si elektrickú energiu vyrobiť, alebo
- PHEV (Plug-in hybrid electric vehicle) – ide o hybridné elektrické vozidlo, ktorého batériu je možné dobiť zapojením do externého zdroja elektrickej energie ale aj pomocou zabudovaného motora a generátora. Zvýhodnený spôsob odpisovania možno uplatniť na plug-in hybridné elektrické vozidlo, ktoré má akúkoľvek kombináciu s iným druhom paliva alebo zdroja energie.
Vyššie uvedené typy elektromobilov sa môžu zaradiť iba do odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky, t.j. daňovník nemá možnosť výberu zaradiť automobil buď do odpisovej skupiny 0 alebo odpisovej skupiny 1 (kde sú zaradené ostatné osobné automobily). S tým súvisí aj úprava základu dane pri tzv. luxusných automobiloch, t.j. osobných automobiloch so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 eur. V prípade, ak má daňovník elektromobil zaradený do odpisovej skupiny 0 a chce si uplatniť celý ročný daňový odpis, je povinný vykázať základ dane aspoň vo výške 24 000 eur a to na každý elektromobil.
V súvislosti s používaním elektromobilov súvisí aj spôsob uplatňovania výdavkov na PHL. Aj pri elektromobiloch sa výdavky na PHL zahrňované do základu dane posudzujú v súlade s § 19 ods. 2 písm. l) ZDP. V prípade elektromobilov je pohonnou látkou elektrická energia. Doklad preukazujúci spotrebu PHL u elektromobilu závisí od spôsobu jeho nabíjania. Ak dochádza k nabíjaniu elektromobilu:
- prostredníctvom nabíjacej stanice – doklad z nabíjacej stanice, ktorý je možné uplatniť podľa podmienok § 19 ods. 2 písm. l) ZDP,
- na báze striedavého prúdu – (klasická elektrická zástrčka) – dokladom je faktúra za elektrickú energiu, kde si daňovník môže uplatniť výdavky v súlade s § 2 písm. i) ZDP.
Otázkou je spôsob uplatňovania výdavkov na PHL pri plug-in hybride, kde dochádza k súčasnej spotrebe 2 rôznych PHL. Ako je možné pri osobnom vozidle plug-in hybrid, ktorý sa používa iba na podnikateľskú činnosť a ktoré je vybavené aj prístrojom satelitného systému sledovania prevádzky vozidla na meranie spotreby benzínu uplatniť výdavky na PHL? Môže daňovník pri uplatňovaní výdavkov na spotrebu PHL kombinovať dva rôzne spôsoby uplatňovania výdavkov na PHL do daňových výdavkov a to pri výdavkoch na benzín spotrebu PHL na základe satelitného sledovania pohybu vozidla a pri elektrine na základe údajov uvedených v technickom preukaze?
Pri uplatňovaní výdavkov na PHL platí, že daňovník si môže sám vybrať spôsob uplatňovania výdavkov na PHL a zároveň platí, že ak vlastní viac vozidiel môže u každého z nich uplatňovať iný spôsob a to v závislosti od toho, ktorý je pre neho výhodnejší. Spôsob preukazovania výdavkov na PHL, ktorý si daňovník vyberie sa aplikuje na vozidlo ako také a to bez ohľadu na skutočnosť, že u osobného vozidla dochádza k spotrebe dvoch rôznych PHL (benzín a elektrina). To znamená, že daňovník si musí vybrať jeden zo spôsobov uplatňovania PHL do daňových výdavkov a uplatniť ho tak na spotrebu benzínu ako aj na spotrebu elektriny. V tomto prípade, ak zariadenie satelitného sledovania pohybu vozidla meria iba spotrebu benzínu, nie je možné použiť tento spôsob na uplatnenie výdavkov na PHL. Daňovník tak môže použiť na uplatnenie výdavkov na PHL spôsob na základe údajov uvedených v technickom preukaze alebo v osvedčení o evidencii. Rovnako môže použiť aj paušálne výdavky na spotrebované PHL.
