Zmeny ZDP od 1.1.2023
Zmeny v zákone o dani z príjmov od 1.1.2023
Ponúkame vám webinár :
Daň z príjmov PO 2022, zmeny od 1.1.2023 - Ing. Mária Dimitrovová
15.12.2022 Webinár
Lektorka sa bude zaoberať jednotlivými ustanoveniami ZDP z pohľadu právnických osôb, daňovej uznateľnosti nákladov ako aj aktuálne schválenej novele ZDP.
Predmetom schválenej novely zákona o dani z príjmov je :
- problematika závislých osôb a pravidiel transferového oceňovania,
- úpravy pri zdrojoch príjmov nerezidentov na území SR, doplnenie pravidiel pre zisťovanie základu dane nerezidentov na území SR,
- doplnenie daňových výdavkov pri pohľadávkach voči dlžníkom v preventívnej reštrukturalizácii,
- vykazovanie technických rezerv v poisťovníctve,
- zavedenie pravidla o obmedzení úrokových nákladov u PO,
- úprava pravidiel pre automatickú registráciu na daň z príjmov.
Transferové oceňovanie
Definícia „účasti na majetku alebo kontrole“ sa dopĺňa o spočítanie podielov blízkych osôb na účely určenia ekonomického prepojenia.
Ak ich súčet je najmenej 25 %, príslušné osoby alebo subjekty sa považujú za ekonomicky prepojené.
Príklad - ekonomické prepojenie
Manžel má 100 % účasť na ZI a 15 % účasť na ZI v BETA s.r.o. Manželka má 15 % účasť na ZI v BETA s.r.o.
Od 01.01.2023 sú ALFA s.r.o. a BETA s.r.o. závislé osoby z dôvodu účasti na majetku alebo kontrole prostredníctvom blízkych osôb.
Pojem „zahraničná závislá osoba“ sa zo ZDP vypúšťa a nahrádza sa pojmom „ekonomické prepojenie“ – ekonomickým prepojením je aj:
- vzťah medzi daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou a jeho stálymi prevádzkarňami v zahraničí,
- vzťah medzi daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou a jeho stálymi prevádzkarňami na území SR,
- vzťah medzi jednotlivými stálymi prevádzkarňami daňovníka,
- vzťah medzi stálymi prevádzkarňami daňovníkov, ktorí sú vzájomne prepojení podľa písm. n),
- vzájomný vzťah medzi týmito stálymi prevádzkarňami a týmito daňovníkmi.
Dopĺňa sa negatívne vymedzenie kontrolovanej transakcie
Za kontrolovanú transakciu sa všeobecne nepovažuje závislá činnosť, z ktorej príjmy spadajú pod § 5 ZDP, bez ohľadu na to, či je vykonávaná zamestnancom závislej osoby, spoločníkom alebo konateľom. Za kontrolovanú transakciu sa naďalej považuje aj vzťah medzi daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou a jeho stálymi prevádzkarňami v zahraničí, ako aj vzťah medzi daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou a jeho stálymi prevádzkarňami na území SR a vzťah medzi stálymi prevádzkarňami daňovníkov, ktorí sú vzájomne prepojení podľa písm. n) a vzájomný vzťah medzi týmito stálymi prevádzkarňami a týmito daňovníkmi.
Spresňujú sa pravidlá pri úprave základu dane v prípade nedodržania princípu nezávislého vzťahu a pravidlá pri úprave zahrnovania nákladov vynaložených inou závislou osobou do základu dane. Ust. sa rozdelilo do dvoch písmen.
Ddopĺňa sa definícia významnej kontrolovanej transakcie alebo skupiny kontrolovaných transakcií - za významnú sa považuje právny vzťah alebo iný obdobný vzťah, na základe ktorého v príslušnom ZO jedna alebo viac závislých osôb dosiahne zdaniteľný príjem (výnos) alebo DV (náklad) v hodnote prevyšujúcej 10 000 €. Za významnú kontrolovanú transakciu sa považuje aj úver alebo pôžičku s istinou nad 50 000 €.
Príklad - významnosť kontrolovanej transakcie podľa
S.r.o. a a. s. majú sídlo na území SR, sú slovenskými rezidentami, sú závislými osobami podľa § 2 písm. n) ZDP.
S.r.o. kúpi od materskej a.s. hnuteľnú vec za cenu 96 000 € bez DPH, v januári 2023 ju uvedie do užívania, tento HM zaradí do OS 4. Ročný DO je vo výške 8 000 €.
Ako posúdiť významnosť podľa § 17 ods. 5 ZDP v znení od 01.01.2023 u oboch zmluvných strán?
A.s. uskutočnila v ZO, v ktorom účtuje o výnose z predaja HM, kontrolovanú transakciu v hodnote prevyšujúcej hranicu významnosti 10 000 €, ide o významnú transakciu podľa § 17 ods. 5 ZDP.
S.r.o. uskutočnila v ZO, v ktorom došlo k nadobudnutiu HM, kontrolovanú transakciu v hodnote prevyšujúcej hranicu významnosti 10 000 €, ide o významnú transakciu podľa § 17 ods. 5 ZDP.
S.r.o. v ďalších ZO, v ktorých v DV uplatňuje DO v sume neprevyšujúcej 10 000 €, uskutočňuje nevýznamnú kontrolovanú transakciu podľa definície významnosti v § 17 ods. 5 ZDP.
Príklad - významnosť kontrolovanej transakcie podľa
S.r.o. a a. s. majú sídlo na území SR, sú slovenskými rezidentami, sú závislými osobami podľa § 2 písm. n) ZDP.
V 12/2023 s.r.o. prijme od materskej a.s. služby daňového poradcu v hodnote 20 000 € bez DPH. Záväzok zaplatiť za prijatú službu s.r.o. uhradí k 31.12.2023 len čiastočne, a to vo výške 6 000 €. Zvyšok záväzku uhradí v 1/2024.
Ako posúdiť významnosť podľa § 17 ods. 5 ZDP v znení od 01.01.2023 u oboch zmluvných strán?
A.s. poskytla poradenskú službu, účtuje v prospech výnosov 20 000 € a túto sumu zahŕňa aj do zdaniteľných príjmov podľa § 2 písm. h) ZDP. Hodnota kontrolovanej transakcie prevyšuje hranicu významnosti 10 000 €, ide o významnú transakciu podľa § 17 ods. 5 ZDP.
S.r.o. účtuje v ZO 2023 o náklade v sume 20 000 €, pričom do ZD zahrnie v súlade s § 17 ods. 19 písm. f) ZDP len časť vo výške 6 000 €. V zmysle dôvodovej správy ide o významnú kontrolovanú transakciu v hodnote prevyšujúcej hranicu významnosti 10 000 €, ide o významnú transakciu podľa § 17 ods. 5 ZDP.
S.r.o. v ďalšom ZO 2024, v ktorom do ZD zahrnie uhradenú, zostávajúcu časť nákladu na poradenskú službu v súlade s § 17 ods. 19 písm. f) ZDP, už neposudzuje významnosť tejto transakcie.
- Zmeny_ZDP_1_1_2023.PDF Veľkosť dokumentu: 0.21 MB
