Spresnenie postupu pri posudzovaní kontrolovaných transakcií
Spresnenie postupu pri posudzovaní kontrolovaných transakcií
(nadväznosť na online seminár „Vypĺňanie tlačiva daňového priznania k dani z príjmov PO za zdaňovacie obdobie 2021“ – 18.1.2022)
Po skončení roka sa vo väčšine firiem ukončilo aj štandardné zdaňovacie obdobie, ktorým bol kalendárny rok 2021 a s tým je spojená povinnosť podania daňového priznania, zväčša v štandardnej lehote do konca marca nasledujúceho roka. Podaniu daňového priznania a vykázania dane v ňom predchádza náročný proces zistenia základu dane. Jednou z mnohých oblastí, ktorá má vplyv na zisťovanie základu dane je aj oblasť transferového oceňovania, t. j. zisťovania rozdielu v ocenení obchodných transakcií (kontrolovaných transakcií – podľa zákona o dani z príjmov) oproti oceneniu, ktoré by sa použilo v porovnateľných transakciách medzi nezávislými osobami.
Právny základ pojmu „kontrolovaná transakcia“, ktorú práve pri zisťovaní základu dane z príjmov PO je potrebné podrobiť skúmaniu ohľadom cien a podmienok voči cenám a podmienkam v porovnateľných transakciách medzi, ktoré by boli použité medzi nezávislými osobami, je vymedzený v § 2 písm. ab) zákona o dani z príjmov.
Podľa § 2 písm. ab) zákona o dani z príjmov sa kontrolovanou transakciou rozumie právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami podľa § 2 písm. n) a r) zákona o dani z príjmov, pričom aspoň jedna z osôb je daňovník s príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov (príjmy z podnikania z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu) alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom. Podľa § 2 písm. ab) sa súčasne za kontrolovanú transakciu nepovažuje prenájom, z ktorého plynú príjmy podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov (príjmy z prenájmu nehnuteľností), ak ide o nehnuteľnosť nezaradenú do obchodného majetku a nájomcom je fyzická osoba, ktorá túto nehnuteľnosť využíva na osobné účely. Pri posudzovaní kontrolovanej transakcie sa podľa § 3 ods. 6 daňového poriadku berie do úvahy vždy skutočný obsah právneho vzťahu alebo iného obdobného vzťahu, a nie jeho forma.
Ďalšie spresnenie pojmu „kontrolovaná transakcia“, resp. postupu pri posudzovaní kontrolovaných transakcií vo väzbe na príjmy zo závislej činnosti prináša najnovšie Usmernenie Ministerstva financií SR č. MF/017160/2021-721, ktoré boli publikované na webovom sídle ministerstva financií 30. decembra 2021.
POZOR – spresnenie postupu pri posudzovaní kontrolovaných transakcií
Prinášame prehľad uvedeného usmernenia:
Účelom transferového oceňovania je určovanie cien medzi závislými osobami v kontrolovaných transakciách s potenciálnou možnosťou presunu (transferu) ziskov za účelom vyhýbania sa plateniu daní,
Vychádzajúc z uvedeného účelu, potom za kontrolovanú transakciu:
- sa považujú predovšetkým rôzne druhy transakcií s hmotným majetkom a nehmotným majetkom, finančné transakcie, vnútroskupinové služby, dohody o príspevkoch na náklady alebo transakcie spojené s podnikovými reštrukturalizáciami a i.,
- sa nepovažuje všeobecne závislá činnosť, z ktorej príjmy sú príjmami podľa § 5 zákona o dani z príjmov, a to bez ohľadu na to, či je vykonávaná zamestnancom závislej osoby, spoločníkom alebo konateľom. Z toho následne vyplýva, že všetky druhy peňažných alebo nepeňažných príjmov, ktoré sú u spoločníkov zdaňované ako príjem zo závislej činnosti, nepodliehajú na strane spoločnosti, u ktorej sú tieto príjmy spoločníkov nákladovou položkou, transferovému oceňovaniu na účely § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov.
Rovnaký výklad k posudzovaniu kontrolovaných transakcií sa uplatňuje aj u mikrodaňovníka podľa § 2 písm. w) zákona o dani z príjmov.
- UsmernenieMF_017160_2021_721.PDF Veľkosť dokumentu: 0.13 MB
